初级会计实务 第五章 负债 第三节 应付职工薪酬 知识点总结
发给员工的福利，不管是自产还是外购都是按公允加相关税费算 把自有房子或者其它资产免费提供给员工用的资产的折旧(借：成本/费用 贷：应付薪酬 借:薪酬 贷：累计折旧)租房子给员工住的 以上四项都必须经应付职工薪酬科目
【#94家央企负责人年薪披露# 招商局董事长92.8万最高 最低者应付年薪为2.98万元】近日，国务院国资委官网发布了“中央企业负责人度薪酬信息披露”。据信息显示，在能查询到相关数据的92家央企中，招商局集团有限公司董事长缪建民度应付年薪最高，为92.81万元；中国林业集团有限公司党委书记、董事长余红辉度应付年薪最低，为2.98万元。网页链接
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【财税应用:企业承担的个人社保部分能不能税前扣除?附案例】
案例:A公司在1月雇佣了员工小王工资5000元/月(约定了到手是5000元)，A公司为小王承担了五险一金的个人部分与企业承担部分，假如五险一金个人部分为200元/月，单位部分是600元，无专项附加扣除，无其他扣除，请问A公司承担的五险一金个人部分能否企业所得税税前扣除?雇佣小王的代价合计是多少?如何入账?
（1）计提工资
借:管理费用等 5000
贷:应付职工薪酬 5000
（2）发放
借:应付职工薪酬 5000
贷:银行存款5000
（3）计提五险一金
借:管理费用等:800
贷:应付职工薪酬--五险一金 800
（4）缴纳
借:应付职工薪酬--五险一金 800
贷:银行存款 800
【注意】汇算清缴纳税调增200元应该由员工个人承担的五险一金个人部分!税前只能扣除5600元!企业的代价是5800元!
案例2:A公司在1月雇佣了员工小王工资5000元/月(约定了到手是5000元)，税前工资表做成5200元且符合工资薪酬标准，假如五险一金个人部分为200元/月，单位部分是600元，无专项附加扣除，无其他扣除，请问A公司雇佣小王的代价合计是多少?如何入账?此时五险一金个人部分能否税前扣除?小王是否存在多缴纳个税情形呢?
（1）计提工资
借:管理费用等 5200
贷:应付职工薪酬-工资 5200
（2）发放
借:应付职工薪酬-工资 5200
贷:银行存款:5000
应付职工薪酬-社保个人部分/其他应付款 200
（3）计提五险一金
借:管理费用等 600
贷:应付职工薪酬--五险一金 600
（4）缴纳
借:应付职工薪酬--五险一金 600
应付职工薪酬-社保个人部分/其他应付款 200
贷:银行存款:800
【注意】汇算清缴此时这里就可以全额5200+600=5800元全额税前扣除了!此时企业的代价是5800元!
【政策文件】
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例 》规定:第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
【结论】员工应承担的基本社会保险费个人部分应包含在企业发放的工资薪金内，企业承担的员工五险一金个人部分不能税前扣除!
【#国资委公布94家央企负责人年薪#：最高92.8万，最低者2.98万元】近日，国务院国资委官网发布了“中央企业负责人度薪酬信息披露”。据信息显示，在能查询到相关数据的92家央企中，招商局集团有限公司董事长缪建民度应付年薪最高，为92.81万元；中国林业集团有限公司党委书记、董事长余红辉度应付年薪最低，为2.98万元。（凤凰网财经）
