度注册会计师考试备考答疑（之十八）
《审计》：审计报告
审计报告是对财务报表发表审计意见的书面文件，也是注册会计师向委托人提交的最终产品。本期我们学习审计报告的相关内容。
【知识点】关键审计事项
一、确定关键审计事项的决策框架
1.以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项。
2.从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”。
3.从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项。
二、在审计报告中沟通关键审计事项
1.在审计报告中单设关键审计事项部分。
注册会计师应在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：
（1）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
（2）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。
2.描述单一关键审计事项。
注册会计师应在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并同时说明下列方面：
（1）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因。
（2）该事项在审计中是如何应对的。
三、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形
除非存在下列情形之一，注册会计师应在审计报告中描述每项关键审计事项：
（1）法律法规禁止公开披露某事项。
（2）在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。
【知识点】非无保留意见
当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：
1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。
2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论（见表1）。
【知识点】强调事项段和其他事项段
一、强调事项段
1.含义。强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
2.增加强调事项段的情形。如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，应当在审计报告中增加强调事项段：
（1）该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见。
（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
注册会计师可能认为需要加强调事项段的情形举例如下：
（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。
（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
二、其他事项段
1.含义。其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。
2.需要增加其他事项段的情形包括：
（1）与使用者理解审计工作相关的情形。
（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。
（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形。
（4）限制审计报告分发和使用的情形。
【知识点】比较信息
当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据；当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期。
其中，对应数据（见表2）。
【知识点】其他信息
一、阅读并考虑其他信息（见表3）
二、针对其他信息的不同情形应采取不同的应对措施（见表4）
三、对审计报告的要求
如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：
1.对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息。
2.对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。
