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案
例
1
海南省某企业为增值税小规模纳税人，1-2月销售货物取得收入41.2万元，自行开具增值税专用发票，金额400000元，税额12000元；3月因去年销售货物业务取消，开具红字增值税专用发票，金额-100000元，税额-3000元；销售货物取得收入00元，开具增值税专用发票；提供鉴证咨询服务取得销售收入00元，开具增值税专用发票；提供研发和技术服务取得销售收入303000元，开具增值税普通发票。
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分 析
根据13号公告规定：“自3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税”及5号公告第一条、第二条规定：“一、增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。”该企业纳税义务发生时间在3月的各项收入，应按照1%征收率开具增值税发票......减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”。
因此该企业3月销售货物不含税销售额=00÷（1+1%）=200000（元）；提供鉴证咨询服务不含税销售额=00÷（1+1%）=200000（元）；提供研发和技术服务不含税销售额=303000÷（1+1%）=300000（元）。根据5号公告规定：“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。”因此该企业3月发生去年销货退回应按照原3%征收率开具红字专用发票。该企业第一季度销售额为=412000÷（1+3%）-103000÷（1+3%）+00÷（1+1%）+00÷（1+1%）+303000÷（1+1%）=1000000（元）根据5号公告第三条规定：......减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。因此，该企业3月销售货物应纳税额减征额=200000*2%=4000（元）；鉴证咨询服务应纳税额减征额=200000*2%=4000（元）；研发和技术服务应纳税额减征额=300000*2%=6000（元）。根据13号公告政策规定“1月1日至12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。”该纳税人一季度不含税销售收入为100万元，超过30万元，不可以享受小微企业免征增值税优惠政策。申报表填写如下：1.《增值税减免税申报明细表》①第2行“减税性质代码及名称”选择“0001011608|SXA031901121对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”。②第2行“本期发生额”=200000*2%+200000*2%+300000*2%=14000（元）③第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期发生额”=0+14000=14000（元）④第2行“本期实际抵减税额”根据填表说明规定，小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”，而申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”小于或等于第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。该纳税人当期仅有此一项减征项目，申报表主表第15栏“货物及劳务”列=15000，大于销售货物所产生的减征额4000元，申报表主表第15栏“服务、不动产和无形资产”列=15000元，大于服务所产生的减征额10000元，因此第2行“本期实际抵减税额”=4000+10000=14000（元）。
该企业一季度(税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》该企业提供销售货物收入应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次，鉴证咨询服务、研发和技术服务应填写至“服务、不动产和无形资产”列对应的相关栏次。①第1栏“应征增值税不含税 销售额（3%征收率）”“货物及劳务”列次=400000-100000+200000=500000（元）；第1栏“应征增值税不含税 销售额(3%征收率）”“服务、不动产和无形资产”列次=200000+300000=500000（元）②第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额” “货物及劳务”列次 =400000-100000+200000=500000（元）；第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额” “服务、不动产和无形资产”列次=200000（元）③第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“服务、不动产和无形资产”列次=300000（元）④第15栏“本期应纳税额”“货物及劳务”列次=500000*3%=15000（元）；第15栏“本期应纳税额”“服务、不动产和无形资产”列次=500000*3%=15000（元）⑤第16栏“本期应纳税额减征额”“货物及劳务”列次=200000*2%=4000（元）；第16栏“本期应纳税额减征额”“服务、不动产和无形资产”列次=200000*2%+300000*2%=10000（元）⑥第20栏“应纳税额合计”“货物及劳务”列次=15000-4000=11000（元）；第20栏“应纳税额合计”“服务、不动产和无形资产”列次=15000-10000=5000（元）⑦第22栏“本期应补（退）税额”“货物及劳务”列次=11000（元）；第22栏“本期应补（退）税额”“服务、不动产和无形资产”列次=5000（元）
该企业一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报如下所示：
案
例
2
海南省某企业为增值税小规模纳税人，主营业务为销售货物，选择按季度纳税申报。1月份销售一批货物，自行开具增值税普通发票价税合计20.60万元；2月份发生一批退货，自行开具红字增值税普通发票价税合计为46.35万元；3月份销售一批货物，自行开具增值税普通发票价税合计为60.60万元。
分 析
根据13 号公告规定“自3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”，5号公告第一条及第四条规定“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票”；“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票”。该企业1月取得收入适用3%征收率，开具相应增值税普通发票选择3%征收率，2月发生销售退回，开具相应红字增值税普通发票选择3%征收率，3月取得收入可减按1%征收率征收增值税，开具相应增值税普通发票可选择1%征收率。根据5号公告第二条及第三条规定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次”。该企业一季度销售额=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元）减征额本期发生额=606000÷（1+1%）×2%=12000（元）根据13号公告政策规定“1月1日至12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。”该企业一季度不含税销售收入为35万元，超过30万元，不可以享受小微企业免征增值税优惠政策。申报表填写如下：1.《增值税减免税申报明细表》①第2行“减税性质代码及名称”选择“0001011608|SXA031901121对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”②第2行“本期发生额”=12000（元）③第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期发生额”=0+12000=12000（元）④第2行“本期实际抵减税额”根据填表说明规定，小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”，而申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”小于或等于第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。该纳税人当期仅有此一项减征项目，申报表主表第15栏=10500，小于12000，因此第2行“本期实际抵减税额”=10500（元）。⑤第2行“期末余额”=本期应抵减税额-本期实际抵减税额=12000-10500=1500（元）
该企业一季度（税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：该企业销售货物应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。①第1栏“ 应征增值税不含税销售额（3%征收率）”=350000（元）②第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元）③第15栏“本期应纳税额”=350000×3%=10500（元）④第16栏“本期应纳税额减征额”=10500（元）⑤第20栏“应纳税额合计”=0（元）⑥第22栏“本期应补（退）税额”=0（元）
该企业一季度无需缴纳增值税税款，一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报如下所示：
案
例
3
海南省某企业为增值税小规模纳税人，选择按季度纳税申报。4月，有一批3月销售的货物发生退货，企业自行开具红字增值税专用发票，金额-100000元，税额-1000元；5月无业务发生；6月销售一批电脑自行开具增值税专用发票，金额410000元，税额12300元。假设减征额无期初余额。
分 析
根据13 号公告规定“自3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”，及5号公告第一条规定“纳税义务发生时间在3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票”，该企业3月取得收入可减按1%征收率征收增值税，开具相应发票可选择1%征收率，4月发生退货，开具相应红字增值税专用发票选择1%征收率，6月取得收入适用3%征收率，开具相应增值税专用发票选择3%征收率。根据5号公告第二条及第三条规定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次”。该企业二季度销售额=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元）减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%，因此，减征的增值税应纳税额=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）。根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔〕13号，以下称13号公告）政策规定“1月1日至12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。”该企业二季度不含税销售收入为31万元，超过30万元，不可以享受小微企业免征增值税优惠政策。申报表填写如下：1.《增值税减免税申报明细表》①第2行“减税性质代码及名称”选择“0001011608|SXA031901121对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”②第2行“期初余额”=0（元）③第2行“本期发生额”=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）④第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期发生额”=0+（-2000）=-2000（元）⑤第2行“本期实际抵减税额”根据填表说明规定，小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”，而申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”小于或等于第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。该纳税人当期仅有此一项减征项目，申报表主表第15栏=9300，大于-2000，因此第2行“本期实际抵减税额”=-2000（元）。
该企业二季度（税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》该企业提供销售货物服务应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。①第1栏“ 应征增值税不含税销售额（3%征收率）”=310000（元）②第2栏“ 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 ”=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元）③第15栏“本期应纳税额”=310000×3%=9300（元）④第16栏“本期应纳税额减征额”=-2000（元）⑤第20栏“应纳税额合计”=9300-（-2000）=11300（元）⑥第22栏“本期应补（退）税额”=11300（元）
该企业二季度需缴纳增值税11300元，二季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报如下所示：
来源：海南税务
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