小微企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，是实体经济的重要支撑，为经济健康、持续、快速增长提供着重要的动力，对构建和谐社会发挥着日益重要的作用。
一、开展小微企业税收优惠政策研究的意义
当前，小微企业发展中面临的生产经营压力加大、融资困难和税负偏重等突出问题，近年来，我国出台了一系列税收政策，加大对小微企业政策研究，具有十分重要意义。
（一）促进城乡就业，维护社会稳定
就业是一个经济问题，更是一个社会问题。小微企业虽然规模不大，但是数量众多，吸纳就业面广，其在促进就业方面作出了突出的贡献。国家工商总局发布的《全国小微企业发展报告》显示，我国有劳动力人口近8亿，就业人口达7.67亿。小微企业解决了我国1.5亿人口的就业问题。新增就业和再就业的70%以上集中在小微企业，小微企业已成为吸纳社会就业的主要渠道。国家出台的税收优惠政策有助于小微企业的发展，支持小微企业发展也就意味着创造更多社会就业岗位，有利于维护社会和谐稳定。
（二）减轻企业负担，助力企业发展
减轻小微企业负担，推动企业发展，一直是政府的重要工作部署。自以来，我国政府贯彻党中央积极应对国际金融危机、扩大内需保增长的部署，作出了一系列服务小微企业的重大决策，并出台实施了一系列减轻小微企业负担的政策措施。有研究发现，过去两年对小微企业减免的税收总额为每年300亿元左右，减免额占总税收的5‰。减轻小微企业负担是一项长期而艰巨的工作，随着政策实施的不断推进，小微企业负担得到切实减轻，发展经营环境的得到进一步改善。
（三）改善融资环境，提升企业实力
小微企业由于规模、行业等条件的限制，直接上市或者直接融资的可能性几乎没有，因此融资难，融资成本高成为小微企业发展中不可避免的问题。减免企业税收，使其可支配收入以及资金在一定程度上增加，可以促进其再投资能力以及竞争力。同时，为改善小微企业发展环境，出台了一系列旨在引导金融企业为小微企业提供贷款担保和融资服务、缓解小微企业融资难等问题的税收政策，为小微企业降低融资成本和改善融资环境提供了政策保障。
（四）提振企业信心，助推经济发展
小微企业作为国民经济的“毛细血管”，在推动经济增长方面发挥着不可替代的作用。然而，小微企业因抵御市场风险和应对宏观经济调控能力较弱，相对而言企业家信心更易波动。某种程度上可以这样说，如果小微企业信心强劲，则意味着外部环境优良，企业盈利能力较强，愿意扩大生产规模，实业就可能越做越大；反之亦然。近年来，国家密集出台的税收优惠政策，以及对小微企业税收优惠政策落实的执法督察，强烈地释放出国家大力扶持小微企业发展的信号。这对提振企业信心具有积极地作用。只有畅通了经济的“毛细血管”才能为经济发展注入新的活力。
二、小微企业税收优惠政策概况
（一）界定标准
小微企业概念的界定来源于《工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[]300号）。文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。就工业企业而言，从业人员300人至20人的，且年营业收入2000万元至300万元的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。即从业人员300人以下，且年营业收入2000万元以下的均为小微企业。
小微企业在税收上的界定来源于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条列》），与上述小微企业的界定略有不同。按照《实施条例》第九十二条规定，小微企业是指小型微利企业，除了要求从事国家非限制和禁止的行业以外，还包括三个标准。一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过1000万元。二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人。三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元，符合这三个标准的才是税收上的小微企业。
（二）政策概况
为扶持小微企业发展，国家实施了“结构性减税”政策，相继出台了一系列税收优惠政策（见表一）。
1、营业税
（1）《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[]52号）“为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。”（2）《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告第57）“一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元，下同)的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。二、增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税;月营业额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征营业税。”
2、企业所得税
（1）《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”
（2）《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[]117号）“一、自1月1日至12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。”
三、五家渠地税局校有关小微企业税收政策执行情况
（一）小微企业营业税优惠情况
上半年，五家渠营业税纳税人企业和非企业性单位户数556户，其中：按月申报户数556户、按季报户数15户；享受优惠政策纳税人473户，其中：按月零申报户数439户；享受优惠政策纳税人户数占营业税纳税人中企业和非企业性单位户数的比85.07%。享受优惠政策纳税人免征营业税税额9.89万元，营业税纳税人中企业和非企业性单位应纳税额28296.66万元，享受优惠政策纳税人免征营业税税额占营业税纳税人中企业和非企业性单位应纳税额的比0.03%。
（二）小微企业所得税优惠情况
上半年，五家渠所得税纳税人有符合条件的小型微利企业299户（其中：盈利企业27），盈利面9.03%，政策受惠面达81.48%，政策实际受惠面100%，减免税额14.7109万元，户均减免税额0.6686万元。其中：查账征收企业263户（其中盈利户数为14户，零申报户数为128户，亏损户数为121户）；核定征收企业（定率征收方式）36户（其中盈利户数为13户，零申报户数为23户）；核定征收企业（定额征收方式）0户。
四、小微企业税收优惠政策执行中存在的主要问题
（一）政策层次低
现行的促进小微企业发展的税收优惠政策，除《企业所得税法》中有明文规定，大多数是以财政部或国家税务总局的补充规定或通知的形式发布。政策虽具有灵活性和针对性，但立法层次低，其说明政策上的税收目标还不明确。相对比《中华人民共和国中小企业促进法》，促进小微企业发展税收优惠政策还缺少了一定的权威性和系统性，同时也表现出明显的临时性和应急性，给纳税人感觉缺乏规范性和稳定性。
（二）受惠门槛高
现行小微企业所得税率优惠政策需要小微企业同时满足行业、资产总额、从业人数等条件才能享受优惠税率，并未与国家小微企业标准接轨。然而大部分小微企业因不能同时具备税收优惠条件而无法享受小型微利企业的税收优惠。同时，规定采取核定征收的企业不能享受税收优惠。实践中小微企业受生产经营规模、内部管理、财务核算水平等因素影响，税务机关往往核定征收所得税，导致企业无法享受优惠政策。
（三）优惠力度小
据北京大学国家发展研究院与阿里巴巴集团的调查，仅有30.27%的小微企业感受到税负减少，大批小微企业税费负担并未减轻。这说明优惠政策力度小，企业感受不明显。就五家渠本地情况来看，享受优惠政策纳税人免征营业税税额占营业税纳税人中企业和非企业性单位应纳税额的比重只有3%；再看企业所得税户均减免税额额度一年只有6686元，对于企业来说，这些税额的减免实在是杯水车薪，感受不深。
（四）政策手段单一
国外中小企业的所得税优惠方式多元化，即综合运用直接优惠方式和间接优惠方式。实践中多采取投资抵免、再投资退税、延期纳税、加速折旧、亏损结转等间接优惠方式。而我国对企业费用列支要求严格，如企业所得税中对加速计提折旧的条件限制较多，研发费用加计扣除、投资抵免等适用范围相对狭隘。因此，我国已经出台的政策主要采取的是降低税率、定期减免等直接优惠方式，而对间接优惠方式使用较少，无法使尚未盈利的小微企业也享受到税收优惠，不利于小微企业做大做强。
五、完善小微企业税收优惠政策建议
小微企业税收政策的落实虽产生了积极效果，但也存在一些不足。针对其存在的相关问题，对完善小微企业税收政策提出如下建议。
（一）建立健全税法体系
目前，除《企业所得税法》外，我国有关小微企业的税收政策都分散于各个文件中，还没有建立一套系统的专门针对小微企业的税收政策法规体系。完善小微企业税法体系，应尽可能摈弃临时性的通知和补充，取而代之长期的、稳定的法律规章制度。一方面，体现促进小微企业发展的国家意志，避免相关税收政策执行的随意性和人为因素的影响。另一方面，可以提高小微企业税收法律的稳定性，引导小微企业的长远发展，促进企业的发展壮大，增加小微企业的市场竞争力、活力。
（二）优化减免税模式
一方面，要加大特定领域的小微企业减免税力度，重点加强对转型创新领域的支撑，在具体实施过程中，首先要做好特定领域小微企业的评价认定工作。
另一方面，建议适当简化目前的减免税政策，对一定规模、特定范围内的小微企业实施全面免税政策。此外，要改变目前“一刀切”的减免税模式，可参照工资薪金个人所得税计税方法，构建一种“渐变式”的小微企业减免税模式，避免税负的大起大落，弱化减免税政策因素对小微企业生产经营的影响。
（三）加大税收优惠力度
除了扩大受惠范围外，还应该加大小微企业的实际优惠力度。如现行规定月销售额低于3万元的小微企业享受营业税和增值税免征政策，在实践中，真正符合免征条件的企业少之又少，且多数只能是家庭作坊式的初创企业。因此，可以考虑提高免征营业税和增值税的企业的月销售额。同时，在传统领域中小微企业相较大型企业并无竞争优势，小微企业往往通过技术创新上来赢得市场。据统计，中小微型企业完成了全国65%的发明专利和80%以上的新产品开发。因此，可以加大对创新型企业的税收优惠，如对小微企业科技研发基金，允许企业在计税前进行扣除。
（四）丰富政策扶持手段
从促进小微企业长期发展来看，应从政策扶持手段上进行丰富，通过采取灵活多样、更加有针对性的税收优惠手段促进小微企业发展。如通过研发扣除加速折旧等政策为小微企业生存创造条件；通过税率优惠为其优化发展条件；通过制定应对突发性风险政策，帮助小微企业降低经营风险；通过关注特别行业，促进小微企业产业机构调整升级。同时，可针对小微企业资金周转难的突出问题，借鉴美国经验，以收付实现制作为申报纳税的收入确认原则，从而最大程度上的保证小微企业的经营与发展。
作者：五家渠地方税务局责任编辑：廖勇
