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紫忆，湖南籍，高级会计师考试成绩曾入选财政部银榜，长期从事政府会计理论与实践研究，对新政府会计准则制度有独特见解，小编特邀在本公众号平台发布其个人学习心得，以飨读者。
问：新制度未设置“应付福利费”科目，原事业单位在新旧衔接时该如何操作？新制度下发生福利费支出时如何核算？福利费支出的范围有哪些？
我们先了解下企业对职工福利费的相关内容：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔〕3号）第三条规定、《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
行政事业单位福利费的开支范围主要用于工作人员的生活困难和用于集体福利设施。生活困难补助1.工作人员本人及家庭因大病、意外事故等致困，基本生活确有困难，可以给予一定的生活费补助；
2.工作人员个人或家属患病支付医药费确有困难，可以给予一定的医药费补助；
3.工作人员的其他特殊困难，如因不可抗力自然灾害导致的经济生活困难等，可以给予一定的生活困难补助。集体福利支出1.单位自办食堂等集体福利开支的补助，如食堂设备设施的购置，燃气；职工工作中餐米、油、菜等支出；
2.其他集体福利支出，如托儿所、理发室、浴室等集体福利设施的购置及维护费用。
3.没有自办食堂的，通过搭餐其他单位食堂解决职工中餐问题情况的，经批准，可以对职工工作餐支出给予部分补助，但不得直接发放现金。
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根据《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会[]34号）有关内容“（十一）关于应付福利费”原文如下：
单位在新旧制度转换时，应当对原账的“应付福利费”科目余额进行分析，在财务会计下，将其中属于职工福利基金的金额转入新账的“专用基金—职工福利基金”科目，将其他余额转入新账的“累计盈余”科目。
在预算会计下，对于其中属于从财政拨款中提取的金额，应当在确定新账的“财政拨款结余”科目余额时作为调增项处理，对于其中属于职工福利基金（从非财政拨款结余中提取形成）的金额，应当在确定新账的“专用结余”科目余额时作为调增项处理，对于其他余额，应当在确定新账的“非财政拨款结余”科目余额时作为调增项处理；同时，按照相同的金额登记新账的“资金结存—货币资金”科目借方。
02
根据《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会[]34号）有关内容“（十一）关于应付福利费”原文如下：新制度未设置“应付福利费”科目，单位按规定发生福利费开支时，应当在计提标准内据实计入费用（同时计入预算支出）。
案 例某市级行政单位编制预算时，按在职职工工资总额的3%细化福利费预算；发生福利费支出，在控制标准数内据实计入费用，同时预算支出列入“商品和服务支出—福利费”科目。
1月支付单位自办食堂职工工作餐购菜、米、油等支出2万元（授权支付）
财务会计
借:业务活动费用—商品和服务费用一职工福利费 2万元
贷:零余额账户用款额度 2万元
预算会计
借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—商品和服务支出—福利费 2万元
贷:资金结存—零余额账户用款额度 2万元
3月支付单位自办食堂燃气费1万元（授权支付）
财务会计
借:业务活动费用—商品和服务费用—福利费 1万元
贷:零余额账户用款额度 1万元
预算会计
借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—商品和服务支出—福利费 1万元
贷:资金结存—零余额账户用款额度 1万元
说明：1.有不少朋友认为需要按月计提福利费，如果年末未使用完，则转入基本户下年使用。这明显违背财会[]34号“据实计入费用”的规定，也似乎有违规将预算资金从零余额账户转入实有资产账户的行为。
2.因福利费已按计提比例编制预算，财政据此下达控制数指标，所以单位发生福利费支出时，在预算控制数内据实计入费用（同时计入预算支出）即可，无需计提。至于未用完的福利费是否会被地方财政视为存量资金收回，只能看各级财政部门政策。
一己之见，仅供参考，敬请指正！
